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融资租赁中出租方会计核算探析

2021-11-23 05:21分类:定向资金 阅读:

  一、融资租赁中出租方会计核算有关题现在

  关于融资租赁中出租方在租赁期最先日的会计处理手腕,《企业会计准则第21——租赁》(以下简称租赁准则)第18条规定:“在租赁期最先日,出租人答当将租赁最先日最低租赁收款额与初始直接费用之和走为答收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收好”;《<企业会计准则第21号——租赁>行使指南》(以下简称行使指南)作出了一致的规定,在租赁期最先日,出租人答当将租赁最先日最低租赁收款额与初始直接费用之和走为答收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收好。租赁资产公允价值与其账面价值如有差额答当计入当期损好。

  《企业会计准则——行使指南》的附录(以下简称行使指南附录)中进一步清亮规定:在租赁期最先日,按租赁最先日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记“永世答收款”科现在,按未担保余值,借记“未担保余值”科现在,按融资租赁资产的公允价值,贷记“融资租赁资产”科现在,按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额,借记“生意业务外支付”科现在或贷记“生意业务外收好”科现在,按发生的初始直接费用,贷记“银走存款”等科现在,按其差额,贷记“未实现融资收好”科现在;有关教材中的论述为“在租赁期最先日,出租人答按最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记‘永世答收款——答收融资租赁款’科现在,按未担保余值,借记‘未担保余值’科现在,按租赁资产的原账面价值,贷记‘融资租赁资产’科现在,租赁资产公允价值与其账面价值如有差额,答当计入‘当期损好’,将答收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为‘未实现融资收好’。”

  对于租赁期最先日出租方的会计核算手腕,上述有关外述中有三个关键题现在值得推敲:

  第一,租赁期最先日,是否将初始直接费用计入“永世答收款”科现在。尽管租赁准则及其行使指南、行使指南附录和有关教材外述统统相逆,但是笔者认为,初始直接费用不答计入“永世答收款”科现在,借记“永世答收款”科现在标金额答该等于最低租赁收款额,而不是最低租赁收款额与初始直接费用之和。

  第二,租赁期最先日,按租赁资产的公允价值照样按其账面价值,贷记“融资租赁资产”科现在。行使指南附录主张采用公允价值而有关教材主张采用账面价值。笔者认为答采用账面价值,理由是,伪如采用公允价值贷记“融资租赁资产”科现在,当租赁资产的公允价值不等于其账面价值时,“融资租赁资产”科现在将留多余额(此时租赁资产已经迁移),这既不相符真相也不相符理。

  第三,租赁期最先日,如何确定贷记“未实现融资收好”科现在标金额。这是不相符最大的题现在,也是中央题现在。租赁准则和行使指南的文字外述是相逆的,用公式外示为:

  未实现融资收好=(最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额现值+初始直接费用现值+未担保余值现值)(公式1)有关教材的论述用公式外示为:未实现融资收好=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额现值+未担保余值现值)(公式2)原由初始直接费用与其现值相等,故公式1能够简化为公式2,也就是说公式1和公式2的手腕是相逆的。

  最大的不相符主要在于,如何确定公式2中的最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和,真相是等于融资租赁资产公允价值,照样等于融资租赁资产公允价值与初始直接费用之和。遵命《企业会计准则第21——租赁》第13条的规定:“租赁内含利率,是指在租赁最先日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率”,最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和,代入公式2可得到第一种手腕(以下简称手腕一),用公式外示为:未实现融资收好=(最低租赁收款额+未担保余值)一(租赁资产公允价值+初始直接费用)

  但是,遵命行使指南附录中的多次阐述,最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于融资租赁资产的公允价值,代入公式2可得到第二种手腕(以下简称手腕二),用公式外示为:未实现融资收好=(最低租赁收款额+未担保余值)一租赁资产公允价值

  上述手腕一和手腕二是两种不同的手腕,笔者认为。答当采用手腕一确定未实现融资收好。以下通过实例,详细外明融资租赁中出租方的核算手腕及有关题现在。

  二、融资租赁中出租方会计核算例解

  [例1]2004年12月28日,出租方甲租赁公司与承租方乙公司签定了一份租赁相符同。相符同主要条款如下:(1)租赁标的物:大型生产设备A一套。(2)租赁期最先日:生产设备A运抵乙公司之日(即2005年1月1日)。(3)租赁期:自2005年1月1日始至2007年12月31日止,共3年。(4)租金付脱手腕:租赁期内每年岁暮支付租金45万元。(5)生产设备A在租赁期最先日的公允价值为125万元,展看租赁期满,该生产设备公允价值为20万元(其中乙公司担保余值15万元,未担保余值5万元)。

  其他材料如下:(1)租赁期最先日,甲租赁公司租赁资产(生产设备A)的账面价值135万元。(2)甲租赁公司在该租赁业务中发外走续费等初始直接费用2万元。(3)租赁期内每岁暮如约收到乙公司支付的租金。(4)租赁期满甲租赁公司收回该租赁资产时,伪如有如下三种情况:收回租赁资产公允价值为12万元,由乙公司支付甲租赁公司3万元走为担保余值的补偿;收回租赁资产公允价值为18万元;收回租赁资产公允价值为21万元。

  甲租赁公司账务处理如下:

  (1)2005年1月1日,租赁期最先日

  最低租赁收款额=45×3+15=150(万元)

  未担保余值=20-15=5(万元)

  初始租赁投资净额=租赁资产公允价值与初始直接费用之和=125+2=127(万元)

  未实现融资收好=150+5-127=28(万元)

  127=45×{[1-(1+r)-3]/r}+(15+5)x(1+r)-3

  用内插法,能够计算租赁内含利率r=9.97%,体系融资租赁计息摊销外如外1.

  计算有关式中④外示④栏上一期的数据。

  借:永世答收款       1500000

    未担保余值        50000

    生意业务外支付(1350000-1250000) 1001300

    贷:融资租赁资产   1350000

      银走存款     20000

      未实现融资收好  280000

  (2)2005年12月31日

  借:银走存款    450000

    贷:永世答收款 450000

  借:未实现融资收好  126619

    贷:租赁收好   126619

  (3)2006年12月31日

  借:银走存款   450000

    贷:永世答收款 450000

  借:未实现融资收好  94377.91

    贷:租赁收好   94377.91

  (4)2007年12月31日

  收到租金时:

  借:银走存款  450000

    贷:永世答收款 450000

  借:未实现融资收好  59003.09

    贷:租赁收好   59003.09

  (5)租赁期满,若收回资产的公允价值为12万元,

  借:融资租赁资产    120000

    其他答收款(150000-120000) 30000

    生意业务外支付     50000

    贷:永世答收款  150000

      未担保余值  50000

  借:银走存款   30000

    贷:其他答收款  30000

  (6)租赁期满,若收回资产的公允价值为18万元,

  借:融资租赁资产  180000

    生意业务外支付  20000

    贷:永世答收款 150000

      未担保余值 50000

  (7)租赁期满,若收回资产的公允价值为21万元,

  借:融资租赁资产  210000

    贷:永世答收款 150000

      未担保余值  50000

      生意业务外收好  10000

  [例2]承例1,租赁最先日,甲租赁公司租赁资产(生产设备A)账面价值修改为120万元(低于其公允价值125万元),其他材料不变。

  (8)租赁期最先日,甲租赁公司会计分录如下:

  借:永世答收款  1500000

    未担保余值  50000

    贷:融资租赁资产 1200000

      银走存款   20000

      生意业务外收好  50000

      未实现融资收好 280000

  隐晦,原由租赁资产的账面价值从135万元变为120万元,正本确认生意业务外支付10万元(135-125),现在变为确认生意业务外收好5万元(125-120)。除此以外,其他计算和会计分录与例1统统一致。

  三、融资租赁中出租方会计核算仔细事项

  融资租赁中出租方的会计核算手腕答仔细以下几点:

  第一,在租赁期最先日,按最低租赁收款额(而不是最低租赁收款额与初始直接费用之和),借记“永世答收款”科现在,按未担保余值,借记“未担保余值”科现在。按融资租赁资产的账面价值,贷记“融资租赁资产”科现在,按发生的初始直接费用,贷记“银走存款”等科现在,按计算确定的未实现融资收好金额(等于最低租赁收款额加上未担保余值减去租赁资产公允价值减去初始直接费用),贷记“未实现融资收好”科现在,按租赁资产公允价值与其账面价值的差额,借记“生意业务外支付”科现在(租赁资产公允价值低于其账面价值)或贷记“买卖外收好”科现在(租赁资产公允价值高于其账面价值)。

  第二,在租赁期最先日,答计算租赁内含利率,并体系融资租赁计息摊销外;以后每个计息摊销期期末,按外中计算确定的“确认融资收好”金额,借记“未实现融资收好”科现在,贷记“租赁收好”科现在,按实际收到的租金,借记“银走存款”科现在,贷记“永世答收款”科现在。

  第三,出租人于租赁期满收回融资租赁资产时,按收回租赁资产的公允价值,借记“融资租赁资产”科现在,按融资租赁资产公允价值低于担保余值的差额,借记“其他答收款”或“银走存款”等科现在,按担保余值,贷记“永世答收款”科现在,按未担保余值,贷记“未担保余值”科现在,按其差额,借记“生意业务外支付”科现在或贷记“生意业务外收好”科现在。

  需要外明的是,租赁期满,出租方收回的融资租赁资产答按其收回时的公允价值计量,原由收回融资租赁资产的公允价值低于其担保余值而答收到的补偿金额,是“永世答收款”的收回,不能计入“生意业务外收好”科现在。

  参考文献:

  [1]财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版。

  [2]财政部:《企业会计准则——行使指南2006》,中国财政经济出版社2006年版。

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